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??4月23日，香港證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會（下稱“證監(jiān)會”）正式發(fā)文披露，已與羅兵咸永道會計師事務(wù)所（下稱“羅兵咸永道香港”）達(dá)成賠償協(xié)議，后者同意預(yù)留10億港元，用于向中國恒大集團(tuán)（下稱“中國恒大”）的合資格獨立少數(shù)股東作出賠償，這也是首次有已倒閉公司的核數(shù)師，向因虛假財務(wù)報表蒙受損失的獨立少數(shù)股東作出賠償。

??據(jù)悉，羅兵咸永道香港曾擔(dān)任中國恒大截至2019年12月31日及2020年12月31日止財政年度（分別為2019財政年度及2020財政年度）的核數(shù)師，普華永道中天會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）協(xié)助其完成該期間中國恒大財務(wù)報表的審計工作。證監(jiān)會的調(diào)查聚焦于中國恒大該兩個財政年度的業(yè)績公告和年報，最終發(fā)現(xiàn)目前正處于清盤中的中國恒大，曾大幅夸大這兩個年度的收入及利潤，存在散發(fā)虛假和具誤導(dǎo)性財務(wù)資料的行為，而羅兵咸永道香港作為核數(shù)師，嚴(yán)重違反了其專業(yè)責(zé)任，雙方共同導(dǎo)致市場失當(dāng)行為的發(fā)生。

??根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查結(jié)論，中國恒大于2019財政年度及2020財政年度的年報和業(yè)績公告，在要項上載有虛假或具誤導(dǎo)性資料，核心問題集中在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。中國恒大在物業(yè)尚未竣工、未交付予買家的情況下，提前確認(rèn)物業(yè)銷售收入，以此操縱年度收入及利潤，意圖大幅夸大經(jīng)審核業(yè)績。具體數(shù)據(jù)顯示，中國恒大于2019財政年度的經(jīng)審核年度收入被夸大人民幣2139億元，增幅達(dá)44.79%；2020財政年度經(jīng)審核年度收入被夸大人民幣3502億元，增幅高達(dá)69.03%。

??收入的虛假夸大直接導(dǎo)致利潤數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。證監(jiān)會提出，中國恒大披露的2019財政年度、2020財政年度經(jīng)審核年度利潤分別為人民幣335億元、314億元，而經(jīng)核查，這兩個年度實際應(yīng)為人民幣71.2億元、人民幣199億元的虧損，盈虧性質(zhì)發(fā)生根本性反轉(zhuǎn)。

??盡管羅兵咸永道香港不承認(rèn)相關(guān)違規(guī)事項，但證監(jiān)會明確認(rèn)定其存在多項審計缺失，具體包括：牽涉入披露《證券及期貨條例》第277條所指的虛假或具誤導(dǎo)性資料；審計期間未維持核數(shù)師的獨立性；在審計規(guī)劃、執(zhí)行審計程序及處理審計違規(guī)事項方面，未抱持充分和專業(yè)的懷疑態(tài)度；未設(shè)計并執(zhí)行有效的實地視察，無法準(zhǔn)確確定物業(yè)建造及交付狀況以作出適當(dāng)收入確認(rèn)；主動默許中國恒大管理層操縱審計樣本及實地視察行為，隱瞞提前確認(rèn)收入的事實；未充分核實相關(guān)證明文件及紀(jì)錄的真確性。

??根據(jù)雙方達(dá)成的協(xié)議，證監(jiān)會與羅兵咸永道香港同意在不承認(rèn)任何法律責(zé)任的基礎(chǔ)上，徹底解決相關(guān)事宜，證監(jiān)會將不再對羅兵咸永道香港采取任何進(jìn)一步行動，前提是羅兵咸永道香港嚴(yán)格履行協(xié)議全部條款。此次預(yù)留的10億港元賠償資金，將通過由獨立管理人監(jiān)督的程序，分發(fā)給中國恒大的合資格獨立少數(shù)股東，賠償程序的詳細(xì)條款將適時公布。

??證監(jiān)會特別提醒，中國恒大的獨立少數(shù)股東及其中介機(jī)構(gòu)應(yīng)妥善保存涉及該公司股份的交易紀(jì)錄，以便后續(xù)提出賠償申索；中介機(jī)構(gòu)亦應(yīng)向相關(guān)股東提供合理協(xié)助，保障其申索權(quán)益。

??證監(jiān)會行政總裁梁鳳儀對此表示：“這是首次有已倒閉公司的核數(shù)師，向因虛假及具誤導(dǎo)性的財務(wù)報表而蒙受損失的獨立少數(shù)股東作出賠償。這將向?qū)徲嫎I(yè)界及投資大眾發(fā)出一個明確的訊息：證監(jiān)會致力就財務(wù)資料的披露是否準(zhǔn)確和可靠，向上市公司及其核數(shù)師追究責(zé)任，藉以維護(hù)市場的廉潔穩(wěn)健，同時保障投資者的利益?！?/p>

??同日，香港會計及財務(wù)匯報局（下稱“會財局”）就羅兵咸永道會計師事務(wù)所及兩名前合伙人張肇昌、周世強(qiáng)在恒大相關(guān)審計中的失當(dāng)行為，作出嚴(yán)厲紀(jì)律處分，罰款合計3.1億港元，并對普華永道施加六個月執(zhí)業(yè)限制，彰顯監(jiān)管機(jī)構(gòu)維護(hù)審計公信力的決心。

??此次處分涉及三項恒大相關(guān)審計業(yè)務(wù)：中國恒大集團(tuán)（清盤中，原股份代號03333，已除牌）及其附屬公司2019至2020年度審計、恒大物業(yè)（06666）2020年度審計、恒大汽車（00708）2020年度審計。普華永道自2009年中國恒大上市起擔(dān)任其集團(tuán)核數(shù)師，直至2023年初，為上述所有審計出具了無保留審計意見。

??審計期間，中國恒大集團(tuán)為業(yè)務(wù)覆蓋房地產(chǎn)、物業(yè)、新能源汽車等領(lǐng)域的大型企業(yè)，2019至2020年度分別呈報收入超4770億元、5070億元，利潤超330億元、310億元，2020年末總資產(chǎn)超2.2萬億元。但會財局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，普華永道存在多項嚴(yán)重審計缺失，尤以中國恒大集團(tuán)審計最為惡劣。

??會財局提出，普華永道促成并助長恒大管理層虛增利潤及流動性，審計風(fēng)險加劇時未行使專業(yè)懷疑，審計獨立性嚴(yán)重缺失，在缺乏充分審計證據(jù)的情況下仍出具無保留意見，導(dǎo)致恒大呈報誤導(dǎo)性財務(wù)報表，其相關(guān)管治及監(jiān)控也存在重大缺陷。

??普華永道的審計缺失可歸納為五大類：默許恒大提前確認(rèn)收入、編制無依據(jù)合并調(diào)整；未對重大錯報風(fēng)險保持警惕，關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)未執(zhí)行適當(dāng)程序；審計獨立性不足，允許管理層干預(yù)審計測試；未遵從專業(yè)準(zhǔn)則；未妥善監(jiān)管合作分所。這些缺失導(dǎo)致恒大虛增利潤、錯報資產(chǎn)，2019至2020年開發(fā)中物業(yè)及持作出售竣工物業(yè)兩項資產(chǎn)錯報金額均超萬億，占總資產(chǎn)六成以上。

??此外，普華永道高度依賴一家網(wǎng)絡(luò)分所開展審計，卻未有效監(jiān)管其質(zhì)素，該分所存在合伙人重商業(yè)輕審計、對恒大項目財務(wù)依賴過高等系統(tǒng)性缺陷。張肇昌作為項目質(zhì)素監(jiān)控審視員，未妥善評估審計重大風(fēng)險；周世強(qiáng)作為質(zhì)素監(jiān)控制度負(fù)責(zé)人，未履行監(jiān)管分所的法定責(zé)任。

??基于上述失當(dāng)行為，會財局作出四項處分：公開譴責(zé)普華永道及兩名前合伙人；罰款合計3.1億港元，其中普華永道被罰3億港元，張肇昌、周世強(qiáng)各被罰500萬港元；禁止普華永道六個月內(nèi)承接公眾利益實體項目新客戶；要求其十二個月內(nèi)定期匯報補(bǔ)救措施并開展額外培訓(xùn)。

??會財局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此次是該局首次對公眾利益實體核數(shù)師施加執(zhí)業(yè)限制，高額罰款與限制措施彰顯對審計失當(dāng)行為的零容忍。普華永道過往有紀(jì)律處分紀(jì)錄為加重因素，其事后采取的補(bǔ)救措施及兩名前合伙人無違規(guī)紀(jì)錄為減輕因素。